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这是一个关于企业研发费用的会计处理与税务处理PPT课件，主要介绍了研发费用的会计处理、研发费用的税务处理等内容。李克强总理在今年的《政府工作报告》第三部分“2014年重点工作”的“（六）以创新支撑和引领经济结构优化升级”中讲到“全面落实企业研发费用加计扣除等普惠性措施”。资本化条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量，欢迎点击下载企业研发费用的会计处理与税务处理PPT课件哦。
企业研发费用的会计处理与税务处理PPT课件是由红软PPT免费下载网推荐的一款职业PPT类型的PowerPoint.
企业研发费用的会计处理与税务处理
李克强总理在今年的《政府工作报告》第三部分“2014年重点工作”的“（六）以创新支撑和引领经济结构优化升级”中讲到“全面落实企业研发费用加计扣除等普惠性措施”。
一、研发费用的会计处理
（一）依据
1、《企业会计准则第6号－无形资产》及应用指南
2、《小企业会计准则》
3、闽政办［2013］93号：福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施办法
（二）账务处理
1、账务处理原则
（1）研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用。
（2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入管理费用。
（3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入管理费用。
资本化条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
2、账务处理
（1）闽政办［2013］93号第十三条规定：企业对研究开发费用必须实行专账管理，设置“研发支出（或研发费用）”科目，以项目作为成本费用的归集对象，下设“费用化支出”和“资本化支出”科目。并按下列内容分类进行明细核算，填制《研究开发费用台账》（另文下发）：①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；②企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；③用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；
④用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；⑤用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；⑥研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；⑦通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；⑧与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
（2）主要账务处理
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述规定进行处理。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
期末，企业应将“研发支出—费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。
资产负债表日，“研发支出—资本化支出”科目的借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。在资产负债表“开发支出”项目列示。
例：宏达科技公司正在研究和开发一项新材料，2012年1～10月发生的各项研究、调查、试验等费用60万元，2012年10～12月发生材料、人工等各项支出30万元，在2012年9月末，该公司已经可以证实该项新材料必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2013年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等费用120万元。2013年6月末该项新材料完成，达到了预定可使用状态。该公司确定2012年10月1日为该项无形资产的确认标准满足日。
①2012年1～10月发生研发支出时：
借：研发支出—费用化支出 600 000
贷：应付职工薪酬等 600 000
②期末，应将费用化的研发支出予以结转：
借：管理费用 600 000
贷：研发支出—费用化支出 600 000
③2012年10～12月发生研发支出时：
借：研发支出—资本化支出 300 000
贷：应付职工薪酬等 300 000
④2013年1～6月发生材料等费用时：
借：研发支出—资本化支出 1 200 000
贷：应付职工薪酬等 1 200 000
⑤2013年6月末该项新材料完成，达到预定可使用状态时：
借：无形资产 1 500 000
贷：研发支出—资本化支出 1 500 000
二、研发费用的税务处理
（一）依据
1、国税发［2008］116号：企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）
2、闽政办［2013］93号：福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施办法
3、财税［2013］70号：关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知
4、闽财税［2013］33号：关于贯彻研究开发费用税前加计扣除有关政策的通知
（二）税务处理
1、闽政办［2013］93号：福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施办法
第一章 总 则
……
第二条 本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。
第三条 企业研究开发费用税前加计扣除的研究开发项目应当符合现行的《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定的研究开发活动。
第四条 企业根据财务会计核算和研究开发项目的实际情况，对发生的研究开发费用进行收益化或资本化处理的，可按照下述规定计算加计扣除：
（一）研究开发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研究开发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。
（二）研究开发费用形成无形资产的，按该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
（三）研究开发费用形成的无形资产，被其他新技术所代替或超过法律保护期限，丧失使用价值或转让价值，对其尚未摊销的余额，按照资产损失规定处理，就其余额的150%在税前扣除。
（四）软件企业自主研发的软件，凡符合无形资产确认条件的，可以按照无形资产进行核算，按该无形资产成本的150%在税前摊销。其摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
第五条 办理企业研究开发费用税前加计扣除包括以下环节：
（一）研究开发项目的立项；
（二）研究开发费用的归集；
（三）研究开发费用税前加计扣除的备案。
第六条 企业申请研究开发费用税前加计扣除的研究开发项目包括：
（一）企业总经理办公会或董事会研究决定的自主、委托、合作研究开发项目。
（二）县级以上政府部门立项且企业有配套项目经费的研究开发项目。政府部门立项的产业化类计划项目不在此列。
（三）企业总经理办公会或董事会研究决定的对某技术或产品进行升级换代新开发技术或产品的项目。
第七条 企业在研究开发项目立项之前，应当制定研究开发项目计划书。主要内容包括：
（一）项目研究开发的技术原理或技术路线；
（二）项目主要技术创新内容（技术关键、技术难点等）；
（三）项目实施进度安排；
（四）项目研发条件，包括研发团队及开发实验条件等；
（五）项目成果市场应用前景及经济效益分析等。
第八条 企业项目立项后，于次年1—4月，集中向主管税务机关申请研究开发费用税前加计扣除备案。主管税务机关对研究开发项目有异议的，出具《商请政府科技行政部门出具鉴定意见通知书》（另文下发），通知企业向科技行政部门申请研究开发项目鉴定。
第九条 设区市科技行政部门依企业申请，组织开展研究开发项目鉴定工作。受理研究开发项目鉴定申请截止至次年4月底。
县级科技行政部门协助受理材料，汇总上报设区市科技行政部门。
第十条 企业申请研究开发项目鉴定，应向所在地县（市、区）科技行政部门提交以下材料：
（一）税务部门出具的《商请政府科技行政部门出具鉴定意见通知书》；
（二）研究开发项目鉴定申报书（另文下发）；
（三）企业总经理办公会或董事会立项决议文件；
（四）项目研究开发计划书；
（五）其他相关材料。
属委托、合作研究开发项目的，还应提供委托、合作研究开发协议书。
企业对同一领域进行持续创新的项目，应按各个不同的技术方向或应用对象分别立项。
第十一条 企业申请鉴定的研究开发项目应当属于上年度在研的研究开发项目。
企业研究开发项目属于县（市、区）以上政府部门立项、且仍处于项目执行期内的科技计划项目，政府部门立项计划书作为研究开发项目备案的依据，无须再申请项目鉴定。
第十二条 根据企业申报项目所属技术领域，由设区市科技行政部门于所得税企业年度汇算清缴之前，组织专家对申请项目进行鉴定。
设区市科技行政部门根据专家的鉴定意见，形成项目鉴定文件，发送至各申报项目鉴定的企业，并抄送至同级税务部门。
申请企业对经设区市科技行政部门鉴定的研究开发项目有异议的，可在收到鉴定文件之日起五个工作日内提请省科技行政部门进行复核。
第三章 研究开发费用归集
第十三条 企业对研究开发费用必须实行专账管理，设置“研发支出（或研发费用）”科目，以项目作为成本费用的归集对象，下设“费用化支出”和“资本化支出”科目。并按下列内容分类进行明细核算，填制《研究开发费用台账》（另文下发）：
（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；
（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；
（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；
（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；
（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；
（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；
（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
第十四条 企业从事符合第三条规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度内实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；
（七）勘探开发技术的现场试验费；
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
第十五条 企业发生的下列研究开发费用不得税前加计扣除：
（一）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金以及外聘研发人员的劳务费等；
（二）除专门用于研发活动的仪器、设备之外的固定资产（包括房屋、建筑物）的折旧费、租赁费，以及固定资产的运行维护、维修费用等；
（三）非专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，以及设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；
（四）研发成果的评估费以及知识产权的申请费、注册费、代理费等；
（五）非专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；
（六）会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；
（七）法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用；
（八）其他不符合本办法第十四条规定的研究开发费用。
第十六条 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
企业在计算可税前加计扣除的研究开发费用时，应扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款的金额。
第十七条 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应当按照不同的研究开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。
企业共同合作研究开发的项目，凡符合第三条规定的，由合作各方就自身承担的研究开发费用分别按照规定计算加计扣除。
第十八条 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司集中进行的研究开发项目，其实际发生的研究开发费用， 可以按照合理的分摊方法在收益集团成员公司间进行分摊。
企业集团采取合理分摊研究开发费的，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。
企业集团负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表；应当提供集中研究开发项目的协议或合同。协议或合同中应当明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。没有协议或合同的，研究开发费不得加计扣除。
第十九条 企业委托给外单位进行研究开发的研究开发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得重复加计扣除。
第二十条 企业在年度终了时，应当依据上述规定，准确填写《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》（另文下发）。
第四章 研究开发费用备案
第二十一条 县（市、区）税务部门负责本辖区内企业研究开发费用备案工作。
第二十二条 企业应当于纳税年度终了后4个月内向所在地税务部门办理上一个纳税年度研究开发费用税前加计扣除的备案手续。未及时向税务部门备案或未通过备案审核的，不予加计扣除。
企业跨年度的研发项目，采用一次性备案（登记编号）。
第二十三条 企业向税务部门备案研究开发费用税前加计扣除，应当按项目提交以下材料：
（一）《企业所得税税收优惠事项备案表》；
（二）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件或政府部门立项计划书；
（三）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；
（四）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的组成情况和专业人员名单及职责分工情况；
（五）《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》；
（六）委托、合作研究开发项目的合同或协议；
（七）项目年度总结报告，包括：
1.本年度项目研究的内容；
2.本年度项目研究的资金来源、支出情况；
3.本年度项目研究取得的阶段性成果。
（八）税务部门要求提供的其他资料。
第二十四条 企业研究开发费用已作资本化处理的，应当在相应的无形资产首次摊销年度终了后4个月内，向税务部门一次性办理备案手续，在摊销完成前无需重复备案，但企业必须建立相应台账备查。
第二十五条 企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴企业所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法规定计算加计扣除。
第二十六条 税务部门对申请资料审核后，不符合规定的，应当向企业出具《税务事项告知书》。
第五章 附 则
第二十七条 国家对企业研究开发费用加计抵扣的范围和对企业研究开发项目界定条件进行调整时，本实施办法从其规定。
第二十八条 本实施办法自2013年1月1日起执行。
2、财税［2013］70号：关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知
一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：
（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。
（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
（四）新药研制的临床试验费。
（五）研发成果的鉴定费用。
二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。
三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。
四、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）的规定执行。
五、本通知自2013年1月1日起执行。
3、闽财税［2013］33号：关于贯彻研究开发费用税前加计扣除有关政策的通知
三、税务部门认真做好研究开发费用税前加计扣除备案工作
设区市、县(市、区)税务部门要按职责分工做好以下工作：
(一)设区市税务部门要督促并指导所辖县(市、区)税务部门开展研究开发费用税前加计扣除政策实施工作。
(二)县(市、区)税务部门重点指导企业建立健全财务制度与研究开发费用管理制度，企业应设立《研究开发费用明细台账》(附件1)，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》(附件2)。
(三)县(市、区)税务部门每年年初利用现有的税收政策宣传渠道，提醒企业做好研究开发费用税前加计扣除申报备案等有关事项。每年1-4月集中受理本县(市、区)所属企业申请研究开发费用税前加计扣除备案。
(四)县(市、区)税务部门对有异议的研究开发项目，要及时向申请企业出具《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》(附件3)，通知企业通过县(市、区)科技部门向设区市科技部门申请研究开发项目鉴定。企业申请鉴定时，应附送《研究开发项目鉴定申请书》(附件4)。
四、科技部门认真做好研究开发项目鉴定工作
设区市、县(市、区)科技部门要按职责分工做好以下工作：
(一)设区市科技部门要研究制定研究开发项目鉴定工作方案，建立或完善研究开发项目鉴定办法和管理制度，并报省科技部门备案。项目鉴定引入专家咨询制度。
(二)县(市、区)科技部门指导企业开展研究开发项目立项工作，受理企业申请研究开发项目鉴定，并组织其依闽政办[2013]93号第十条规定形成完整的研究开发项目鉴定材料。在汇总本县(市、区)企业申请研究开发项目鉴定材料，并进行初审后，于每年5月5日之前将申请上一年度研究开发项目鉴定材料报送设区市科技部门。
(三)设区市科技部门依据所辖县(市、区)科技部门报送的申请鉴定的研究开发项目材料，及时组织专家完成研究开发项目鉴定，于每年5月15日之前，形成项目鉴定意见，发送相关的申请企业和县(市、区)科技部门，并抄送同级税务部门。
(四)企业对经设区市科技部门鉴定的研究开发项目有异议的，要求省科技部门进行复核的，由县(市、区)科技部门统一受理后，于每年5月20日之前，将企业的复核申请、鉴定文件及相关材料报省科技部门。
企业研究开发费用税前加计扣除操作流程详见附件5。
五、鼓励社会中介机构参与研究开发费用税前加计扣除政策的相关代理工作
企业可以聘请具有资质的税务师事务所或会计师事务所，出具当年可加计扣除研究开发费用专项审计报告或鉴证报告。
鼓励有资质的税务师事务所、会计师事务所等中介机构，参与研究开发费用税前加计扣除政策实施过程中的代理等工作。
六、执行时间
本通知自2013年1月1日起执行。
各设区市财政、税务和科技部门可根据《实施办法》和本通知的要求，结合本地区实际，把握工作时间节点，制定相应实施细则，但不得与《实施办法》的规定相抵触。
附件：
1.研究开发费用明细台账
2.研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表
3.商请政府科技部门出具鉴定意见通知书
4.研究开发项目鉴定申请书
5.企业研发费用税前加计扣除备案办理流程
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